中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號
——預(yù)測性財務(wù)信息的審核
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱預(yù)測性財務(wù)信息，是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。
預(yù)測性財務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測、規(guī)劃或兩者的結(jié)合，可能包括財務(wù)報表或財務(wù)報表的一項或多項要素。
本準(zhǔn)則所稱預(yù)測，是指管理層在最佳估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。最佳估計假設(shè)是指截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。
本準(zhǔn)則所稱規(guī)劃，是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息。推測性假設(shè)是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè)，該事項或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。
第三條 在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
（一）管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測性假設(shè)的情況下，推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；
�。ǘ╊A(yù)測性財務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的；
（三）預(yù)測性財務(wù)信息已恰當(dāng)列報，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說明采用的是推測性假設(shè)還是最佳估計假設(shè)；
�。ㄋ模╊A(yù)測性財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財務(wù)報表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?BR> 第四條 管理層負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財務(wù)信息，包括識別和披露預(yù)測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)。
注冊會計師接受委托對預(yù)測性財務(wù)信息實施審核并出具報告，可增強該信息的可信賴程度。
第二章 保 證 程 度
第五條 注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。
第六條 當(dāng)對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時，注冊會計師僅提供有限保證。
第三章 接受業(yè)務(wù)委托
第七條 在承接預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）信息的預(yù)定用途；
（二）信息是廣為分發(fā)還是有限分發(fā)；
（三）假設(shè)的性質(zhì)，即假設(shè)是最佳估計假設(shè)還是推測性假設(shè)；
�。ㄋ模┬畔⒅邪囊�；
�。ㄎ澹┬畔⒑w的期間。
第八條 如果假設(shè)明顯不切實際，或認(rèn)為預(yù)測性財務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第四章 了解被審核單位情況
第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過考慮下列事項，熟悉被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息的過程:
�。ㄒ唬┡c編制預(yù)測性財務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗；
�。ǘ┲С止芾韺幼鞒黾僭O(shè)的文件的性質(zhì)；
�。ㄈ┻\用統(tǒng)計、數(shù)學(xué)方法及計算機輔助技術(shù)的程度；
�。ㄋ模┬纬珊瓦\用假設(shè)時使用的方法；
�。ㄎ澹┮郧捌陂g編制預(yù)測性財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實際情況出現(xiàn)重大差異的原因。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息時依賴歷史財務(wù)信息的程度是否合理。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的歷史財務(wù)信息，以評價預(yù)測性財務(wù)信息與歷史財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準(zhǔn)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)歷史財務(wù)信息是否已經(jīng)審計或?qū)忛啠欠襁x用了恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?BR> 第十二條 如果對上期歷史財務(wù)信息出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告或非標(biāo)準(zhǔn)審閱報告，或被審核單位尚處于營業(yè)初期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮各項相關(guān)的事實及其對預(yù)測性財務(wù)信息審核的影響。
第五章 涵 蓋 期 間
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間。
隨著涵蓋期間的延長，假設(shè)的主觀性將會增加，管理層作出最佳估計假設(shè)的能力將會減弱。預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過管理層可作出合理假設(shè)的期間。
第十四條 注冊會計師可以從下列方面考慮預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間是否合理：
�。ㄒ唬┙�(jīng)營周期；
�。ǘ┘僭O(shè)的可靠程度；
�。ㄈ┦褂谜叩男枨蟆�
第六章 審 核 程 序
第十五條 在確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）重大錯報的可能性；
�。ǘ┮郧捌陂g執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；
�。ㄈ┕芾韺泳幹祁A(yù)測性財務(wù)信息的能力；
�。ㄋ模╊A(yù)測性財務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；
�。ㄎ澹┗A(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估支持管理層作出最佳估計假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，包括根據(jù)歷史財務(wù)信息考慮這些假設(shè)，以及評價這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實現(xiàn)的計劃。
第十七條 當(dāng)使用推測性假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。
對推測性假設(shè)，注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測性財務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際。
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過檢查數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性等，確定預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。
內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項行動相互之間不存在矛盾，以及根據(jù)共同的變量確定的金額之間不存在不一致。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測性財務(wù)信息的程度。
第二十條 當(dāng)接受委托審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該要素與財務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
第二十一條 當(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息包括本期部分歷史信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對歷史信息需要實施的程序的范圍。
第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：
�。ㄒ唬╊A(yù)測性財務(wù)信息的預(yù)定用途；
�。ǘ┕芾韺幼鞒龅闹卮蠹僭O(shè)的完整性；
�。ㄈ┕芾韺诱J(rèn)可對預(yù)測性財務(wù)信息的責(zé)任。
第七章 列 報
第二十三條 在評價預(yù)測性財務(wù)信息的列報（包括披露）時，注冊會計師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
（一）預(yù)測性財務(wù)信息的列報是否提供有用信息且不會產(chǎn)生誤導(dǎo)；
�。ǘ╊A(yù)測性財務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會計政策；
�。ㄈ╊A(yù)測性財務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最佳估計假設(shè)和推測性假設(shè)；對于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測結(jié)果的敏感性；
�。ㄋ模╊A(yù)測性財務(wù)信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認(rèn)截至該日期止，編制該預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的各項假設(shè)仍然適當(dāng)；
�。ㄎ澹┊�(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時，是否已清楚說明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點的基礎(chǔ)，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見或不產(chǎn)生誤導(dǎo)；
�。⿵淖罱鼩v史財務(wù)信息披露以來，會計政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對預(yù)測性財務(wù)信息的影響。
第八章 審 核 報 告
第二十四條 注冊會計師對預(yù)測性財務(wù)信息出具的審核報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）標(biāo)題；
�。ǘ┦占耍�
�。ㄈ┲赋鏊鶎徍说念A(yù)測性財務(wù)信息；
（四）提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準(zhǔn)則；
�。ㄎ澹┱f明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)；
�。┻m當(dāng)時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；
�。ㄆ撸┮韵麡O方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；
�。ò耍⿲︻A(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見；
�。ň牛⿲︻A(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示；
�。ㄊ┳詴嫀煹暮灻吧w章；
�。ㄊ唬⿻嫀熓聞�(wù)所的名稱、地址及蓋章；
�。ㄊ﹫蟾嫒掌�。報告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。
第二十五條 審核報告應(yīng)當(dāng)說明：
�。ㄒ唬└鶕�(jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，注冊會計師是否注意到任何事項，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；
（二）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。
第二十六條 審核報告還應(yīng)當(dāng)說明：
�。ㄒ唬┯捎陬A(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異；同樣，當(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息以區(qū)間形式表述時，對實際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。
（二）在審核規(guī)劃的情況下，編制預(yù)測性財務(wù)信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過程中運用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項和管理層行動的推測性假設(shè)，而這些事項和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)測性財務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。
第二十七條 如果認(rèn)為預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。
第二十八條 如果認(rèn)為一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，或在給定的推測性假設(shè)下，一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。
第二十九條 如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報告，并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。
第九章 附 則
第三十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
附錄：
審核報告參考格式
1.對預(yù)測性財務(wù)報表出具無保留意見的報告（以預(yù)測為基礎(chǔ)）
審 核 報 告
ABC股份有限公司：
我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號--預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。
根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。
由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：×××
�。ê灻⑸w章）
中國××市
二○××年×月×日
2. 對預(yù)測性財務(wù)報表出具無保留意見的報告（以規(guī)劃為基礎(chǔ)）
審 核 報 告
ABC股份有限公司：
我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的規(guī)劃（列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號--預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該規(guī)劃及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。
ABC公司編制規(guī)劃是為了××目的。由于ABC公司尚處于營業(yè)初期，在編制規(guī)劃時運用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項和管理層行動的推測性假設(shè)，而這些事項和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，我們提醒信息使用者注意，該規(guī)劃不得用于××目的以外的其他目的。
根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，在推測性假設(shè)（列明推測性假設(shè)）成立的前提下，我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為規(guī)劃提供合理基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。
即使在推測性假設(shè)中所涉及的事項發(fā)生，但由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，因此實際結(jié)果仍然可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：×××
�。ê灻⑸w章）
中國××市
二○××年×月×日
