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位置：山東忠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 > 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

 


——函 證 

第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證獲取審計(jì)證據(jù)，制定本準(zhǔn)則。
　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　第三條  本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。
　　第四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。

第二章  函 證 決 策

　　第五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
　　第六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。
　　第七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。
　　第八條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。
　　如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。
　　如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　第九條  函證的內(nèi)容通常還涉及下列賬戶余額或其他信息：
　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y；
　�。ǘ�）應(yīng)收票據(jù)；
　�。ㄈ�）其他應(yīng)收款；
　�。ㄋ模╊A(yù)付賬款；
　�。ㄎ澹┯善渌麊挝淮鸀楸９�、加工或銷售的存貨；
　�。�六）長(zhǎng)期投資；
　�。ㄆ撸┪�托貸款；
　�。ò耍�應(yīng)付賬款；
　�。ň牛╊A(yù)收賬款；
　�。ㄊ�）保證、抵押或質(zhì)押；
　�。ㄊ�一）或有事項(xiàng)；
　�。ㄊ�二）重大或異常的交易。
　　第十條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：
　�。ㄒ唬┙痤~較大的項(xiàng)目；
　　（二）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；
　�。ㄈ�）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；
　�。ㄋ模┲卮箨P(guān)聯(lián)方交易；
　　（五）重大或異常的交易；
　　（六）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。
　　第十一條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
　　第十二條  當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。
　　如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
　　第十三條  在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
　　（一）管理層是否誠(chéng)信；
　�。ǘ�）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；
　�。ㄈ�）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第三章  詢證函的設(shè)計(jì)

　　第十四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。
　　第十五條  在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。
　　可能影響函證可靠性的因素主要包括：
　　（一）函證的方式；
　�。ǘ�）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；
　�。ㄈ�）擬函證信息的性質(zhì)；
　�。ㄋ模┻x擇被詢證者的適當(dāng)性；
　�。ㄎ澹┍辉冏C者易于回函的信息類型。
　　第十六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
　　第十七條  積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：
　�。ㄒ唬┲卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；
　�。ǘ�）涉及大量余額較小的賬戶；
　�。ㄈ�）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；
　�。ㄋ模�沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

第四章  函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　第十八條  當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
　　第十九條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：
　　（一）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；
　�。ǘ�）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；
　�。ㄈ�）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；
　　（四）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；
　�。ㄎ澹�將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；
　�。�六）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
　　第二十條  如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。
　　第二十一條  如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。
　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。
　　第二十二條  如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。
　　第二十三條  在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
　�。ㄒ唬┖�證和替代審計(jì)程序的可靠性；
　�。ǘ�）不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；
　�。ㄈ�）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
　　第二十四條  在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
　�。ㄒ唬�對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；
　　（二）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；
　�。ㄈ�）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
　　第二十五條  如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。
　　第二十六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。
　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
　　第二十七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為所審計(jì)的認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第五章  附  則

　　第二十八條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。