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                    固定資產(chǎn)評估增值財稅處理分析 

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，按相關(guān)財務(wù)制度對企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊，將固定資產(chǎn)物理磨損和逐步減少的經(jīng)濟價值通過折舊形式得到了補償，達到對固定資產(chǎn)的保值。但實際上固定資產(chǎn)的實用價值和使用價值大大超過財務(wù)角度估計的折舊年限，特別是固定資產(chǎn)對外投資或是轉(zhuǎn)讓等行為時更能顯現(xiàn)出其真實價值，這種客觀上的真實價值大于賬面價值形成了事實上的增值。對固定資產(chǎn)增值部分的具體賬務(wù)及涉稅問題如何處理呢？筆者在此談?wù)勛约旱目捶ā?BR>　　 對外投資的固定資產(chǎn)評估增值
　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，出于對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的考慮，為增強企業(yè)抵御市場風險的能力，并且充分利用現(xiàn)有閑置資產(chǎn)，為企業(yè)謀求更大的經(jīng)濟效益，會用固定資產(chǎn)對外投資。
　　 根據(jù)《企業(yè)會計制度》及評估法規(guī)等相關(guān)制度，企業(yè)在對外投資時，以投資各方確認或有資產(chǎn)評估資質(zhì)的機構(gòu)評估值為準。相應(yīng)地，對確認或評估值大于該固定資產(chǎn)的賬面價值而形成的增值，其具體賬務(wù)處理為：根據(jù)此次投資評估確認的價值加上支付的相關(guān)稅費，借記“長期投資”科目，根據(jù)該項資產(chǎn)累計折舊余額以及計提的固定資產(chǎn)減值準備等，借記“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目；同時，根據(jù)固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，對增值部分，貸記“資本公積———其他資本公積”科目，對此次投資活動支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
　　 根據(jù)稅法的規(guī)定，對投資活動中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)增值部分不計算所得稅，但如果對該項投資權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓時，則應(yīng)將增值部分納入當年應(yīng)納稅所得額中計算所得稅。賬務(wù)處理上，按增值部分繳納的所得稅，借記“資本公積———其他資本公積”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。
　　 企業(yè)改制資產(chǎn)評估增值
　　企業(yè)因為機制不靈活、產(chǎn)品滯銷或為了謀求更大發(fā)展而實施股份制改造，在改制中勢必會對企業(yè)資產(chǎn)按場重置價等方法進行評估，部分資產(chǎn)會因此增值。
　  改制后，企業(yè)將按評估值對固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)逐項進行入賬，對產(chǎn)生的增值部分，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“資本公積———其他資本公積”科目。
 　 根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造等轉(zhuǎn)制方式發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對固定資產(chǎn)增值各部分可以提取折舊，但不應(yīng)在稅前扣除，應(yīng)將當年所提折舊在年終剔除納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算所得稅。
    企業(yè)處置固定資產(chǎn)增值
　　企業(yè)對閑置或不用的固定資產(chǎn)進行處理，在處理過程中其變賣價格高于賬面價值時，要并入處置收益中，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目；對處置收入，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后形成的處置收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，年終將營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入本年利潤計算所得稅。
　　國家統(tǒng)一進行企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值
　　國家統(tǒng)一布置進行企業(yè)資產(chǎn)的清理時，對固定資產(chǎn)評估增值的賬務(wù)原則上不作為企業(yè)所得，但應(yīng)按財務(wù)制度進行調(diào)賬，在財務(wù)角度上如實反映企業(yè)的資產(chǎn)。對增值部分，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。根據(jù)財務(wù)制度慣例，不作為企業(yè)所得的資產(chǎn)原則上也不應(yīng)計提折舊，即不能攤?cè)肫髽I(yè)成本，但如果該固定資產(chǎn)屬于統(tǒng)一布置評估增值進行處置時，其增值部分視為企業(yè)所得，要納入當年應(yīng)納稅所得額中計算所得稅。